मूल्यांकन का तरीक़ा लाभ को क्यों प्रभावित करता है?
जब आप एक ही वस्तु अलग-अलग कीमतों पर कई खेपों में ख़रीदते हैं और फिर उसका कुछ हिस्सा बेचते हैं, तो आपको तय करना होता है: बेची गई इकाइयों पर कौन सी लागत लगाएँ, और कौन सी लागत इन्वेंटरी में रहे? यह फ़ैसला बेचे गए माल की लागत (Cost of Goods Sold) और वित्तीय स्थिति के विवरण में इन्वेंटरी का शेष तय करता है, और इसलिए सकल लाभ भी।
अंतरराष्ट्रीय लेखा मानक 2 «इन्वेंटरी» (IAS 2), जिसे सऊदी अरब में सऊदी चार्टर्ड और पेशेवर लेखाकार संगठन (SOCPA) ने अपनाया है, आपस में बदले जा सकने वाली एक जैसी वस्तुओं के लिए दो तरीक़ों की अनुमति देता है: FIFO (पहले आया, पहले गया) और भारित औसत लागत (Weighted Average)। जबकि जो वस्तुएँ एक जैसी नहीं हैं, जैसे चेसिस नंबर वाली गाड़ियाँ या विशेष प्रोजेक्ट, उनका मूल्यांकन हर इकाई की लागत की विशिष्ट पहचान से किया जाता है।
यह चुनाव कोई तकनीकी ब्योरा नहीं है: यह घोषित लाभ, बैंक को दिखने वाले इन्वेंटरी शेष, और वर्षों के बीच तुलना को प्रभावित करता है। इसलिए इसे लेखा नीतियों में तय किया जाना चाहिए और वित्तीय विवरणों की टिप्पणियों में इसका प्रकटीकरण होना चाहिए।
उदाहरण का डेटा
रियाद में इंजन ऑयल के एक वितरक के पास एक महीने में एक वस्तु की यह गतिविधि है:
| गतिविधि | मात्रा (कार्टन) | प्रति इकाई लागत (रियाल) | कुल (रियाल) |
|---|---|---|---|
| प्रारंभिक शेष | 100 | 40 | 4,000 |
| ख़रीद 1 | 300 | 44 | 13,200 |
| ख़रीद 2 | 200 | 50 | 10,000 |
| बिक्री के लिए उपलब्ध | 600 | 27,200 |
महीने के दौरान उसने VAT के बिना 70 रियाल प्रति कार्टन की दर से 450 कार्टन बेचे, यानी 31,500 रियाल की बिक्री। बचे 150 कार्टन।
पहला तरीक़ा: FIFO (पहले आया, पहले गया)
यह मानता है कि सबसे पुरानी इकाइयाँ पहले बिकती हैं, इसलिए इन्वेंटरी में सबसे नई ख़रीद बचती है। यह अक्सर माल की वास्तविक आवाजाही से मेल खाता है।
- प्रारंभिक शेष से: 100 × 40 = 4,000 रियाल
- पहली ख़रीद से: 300 × 44 = 13,200 रियाल
- दूसरी ख़रीद से: 50 × 50 = 2,500 रियाल
- बेचे गए माल की लागत = 19,700 रियाल
- अंतिम इन्वेंटरी: 150 × 50 = 7,500 रियाल
दूसरा तरीक़ा: भारित औसत लागत
यह बिक्री के लिए उपलब्ध इकाई की औसत लागत निकालता है, और उसे बेची गई और बची हुई दोनों इकाइयों पर लागू करता है।
- औसत लागत = 27,200 ÷ 600 = लगभग 45.33 रियाल
- बेचे गए माल की लागत = 450 × 27,200 ÷ 600 = 20,400 रियाल
- अंतिम इन्वेंटरी = 150 × 27,200 ÷ 600 = 6,800 रियाल
यह आवधिक भारित औसत है, जो अवधि के अंत में एक बार निकाला जाता है। जो प्रणालियाँ गतिविधि को तुरंत दर्ज करती हैं, उनमें चल औसत (Moving Average) इस्तेमाल होता है, जिसमें हर ख़रीद के बाद औसत दोबारा निकाला जाता है, और आंकड़े क़रीब होते हैं लेकिन ज़रूरी नहीं कि बिल्कुल एक जैसे हों।
तुलना, और चुनाव कैसे करें
| मद (रियाल) | FIFO | भारित औसत |
|---|---|---|
| बिक्री | 31,500 | 31,500 |
| बेचे गए माल की लागत | 19,700 | 20,400 |
| सकल लाभ | 11,800 | 11,100 |
| अंतिम इन्वेंटरी | 7,500 | 6,800 |
बढ़ती कीमतों की अवधि में FIFO अधिक लाभ और मौजूदा प्रतिस्थापन मूल्य के क़रीब इन्वेंटरी दिखाता है, जबकि भारित औसत कीमतों के उतार-चढ़ाव का असर कम करता है। दोनों में कुल लागत एक ही है (27,200 रियाल); फ़र्क़ सिर्फ़ इसके मौजूदा और अगली अवधि के बीच बँटवारे में है।
ज़कात या आयकर पर असर पर भी ध्यान दें: किसी तरीक़े में लाभ और इन्वेंटरी शेष का बढ़ना उन आंकड़ों को बदल देता है जिन पर आधार (base) बनता है, इसलिए चुना गया तरीक़ा लेखा नीतियों में दर्ज और लगातार लागू होना चाहिए, न कि हर साल सबसे सुविधाजनक नतीजे के अनुसार चुना जाए।
और जो व्यवसाय विदेशी मुद्राओं में लेन-देन करते हैं या अपना माल आयात करते हैं, वे याद रखें कि ख़रीद लागत में लेन-देन की तारीख़ की विनिमय दर पर बदला गया ख़रीद मूल्य, और उसके साथ शिपिंग, बीमा और वापस न मिलने वाला सीमा शुल्क शामिल होता है। FIFO में औसत या परतों की गणना इसी पूरी लागत पर होनी चाहिए, सिर्फ़ इनवॉइस मूल्य पर नहीं, वरना लाभ असलियत से अधिक दिखेगा।
चुनाव के समय महत्वपूर्ण बातें
- एकरूपता: प्रकृति और उपयोग में एक जैसी वस्तुओं के लिए एक ही तरीक़ा इस्तेमाल करना चाहिए, और प्रकट किए गए औचित्य के बिना इसे साल-दर-साल नहीं बदलना चाहिए।
- माल की प्रकृति: एक्सपायरी वाली दवाएँ और खाद्य पदार्थ असल में सबसे पहले एक्सपायर होने वाले क्रम से निकाले जाते हैं, और मूल्यांकन में FIFO उनके ज़्यादा क़रीब है, हालाँकि वास्तविक निकासी और लेखा मूल्यांकन दो अलग फ़ैसले हैं।
- शुद्ध वसूली योग्य मूल्य: तरीक़ा चाहे जो हो, इन्वेंटरी को लागत या शुद्ध वसूली योग्य मूल्य, जो भी कम हो, पर मापा जाता है। अगर किसी वस्तु का बिक्री मूल्य गिर जाए या वह ख़राब हो जाए, तो उसका शेष घटाया जाता है।