القاعدة الأساسية: الجنسية تحدد المعاملة
في المملكة يوجد نظامان متوازيان على أرباح المنشآت: الزكاة (Zakat) وضريبة الدخل (Income Tax). والمعيار الأساسي الذي يحدد أيهما يطبق هو جنسية المالك:
- حصص السعوديين ومواطني دول مجلس التعاون الخليجي تخضع للزكاة بنسبة 2.5% من الوعاء الزكوي.
- حصص غير السعوديين وغير الخليجيين تخضع لضريبة الدخل بنسبة 20% من صافي الربح المعدّل.
لذلك فالمؤسسة الفردية المملوكة لسعودي تدفع الزكاة فقط، والشركة المملوكة بالكامل لأجنبي تدفع ضريبة الدخل فقط، والشركة المختلطة تدفع الاثنين، كلٌّ بحسب حصته.
الفرق بين الوعاءين
| البند | الزكاة | ضريبة الدخل |
|---|---|---|
| من يخضع | حصص السعوديين والخليجيين | حصص غير السعوديين وغير الخليجيين |
| الأساس | الوعاء الزكوي (مصادر الأموال ناقص الأصول الثابتة وما في حكمها، مع مقارنته بصافي الربح المعدّل) | صافي الربح المعدّل |
| النسبة | 2.5% للسنة الهجرية (نحو 2.578% للسنة الميلادية) | 20% |
| هل تُستحق عند الخسارة؟ | قد تُستحق، لأن الوعاء مبني على الأموال لا الربح وحده | لا ضريبة دخل عند عدم وجود ربح خاضع |
النقطة الأهم: الزكاة تُحسب على ما تملكه المنشأة من أموال مستثمرة في نشاطها، لذلك قد تدفع منشأة خاسرة زكاة، بينما ضريبة الدخل مرتبطة بالربح.
مثال: شركة مملوكة 60% لسعودي و40% لأجنبي
شركة مقاولات ذات مسؤولية محدودة، سنتها المالية ميلادية تنتهي في 31 ديسمبر. الشريك السعودي يملك 60% والشريك الأجنبي يملك 40%. بعد إعداد الحسابات وتعديلاتها (أرقام توضيحية):
- صافي الربح المعدّل: 1,000,000 ريال
- الوعاء الزكوي للشركة كاملة: 5,000,000 ريال
| البيان | حصة السعودي 60% | حصة الأجنبي 40% |
|---|---|---|
| الأساس | 60% × 5,000,000 = 3,000,000 (وعاء زكوي) | 40% × 1,000,000 = 400,000 (ربح خاضع) |
| النسبة | 2.578% (سنة ميلادية) | 20% |
| المستحق | 77,340 ريالًا زكاة | 80,000 ريال ضريبة دخل |
إجمالي التزام الشركة = 77,340 + 80,000 = 157,340 ريالًا، وتقدمه في إقرار واحد يبين الجزأين.
لو كانت السنة المالية هجرية لكانت الزكاة 3,000,000 × 2.5% = 75,000 ريال.
ضريبة الاستقطاع: التزام منفصل
إلى جانب الزكاة وضريبة الدخل، هناك ضريبة الاستقطاع (Withholding Tax) التي تقتطعها المنشأة المقيمة من مبالغ تدفعها لجهات غير مقيمة مقابل خدمات أو إتاوات أو أرباح أو غيرها، بنسب تتراوح بين 5% و20% بحسب نوع الدفعة. وهذا الالتزام قائم حتى لو كانت المنشأة نفسها مملوكة بالكامل لسعوديين وتخضع للزكاة فقط.
مثال: دفعت مؤسسة سعودية 100,000 ريال لمكتب استشاري خارج المملكة. إذا كانت النسبة المطبقة على هذا النوع من الخدمات 5%، تقتطع المؤسسة 5,000 ريال وتوردها للهيئة، وتحوّل 95,000 ريال للمكتب.
حالات تحتاج انتباهًا
- تغيّر الملكية أثناء السنة: يتطلب توزيع الوعاء والربح على الفترات بحسب نسب الملكية في كل فترة.
- الشريك الخليجي: يُعامل معاملة السعودي في الزكاة.
- الشركات المدرجة: لها قواعد خاصة في تحديد نسب الملكية الخاضعة.
- اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي: قد تغيّر نسبة ضريبة الاستقطاع على بعض الدفعات.
مسؤوليات المحاسب في الشركة المختلطة
الشركة المختلطة تحتاج عناية أكبر من غيرها عند الإقفال السنوي. ومن الأعمال التي يجب على المحاسب إنجازها:
- التأكد من نسب الملكية كما في السجل التجاري وعقد التأسيس، ومطابقتها مع بيانات التسجيل لدى الهيئة.
- إعداد تسوية بين الربح المحاسبي وصافي الربح المعدّل، لأنها أساس ضريبة الدخل على حصة الأجنبي، وتؤثر أيضًا على حساب الوعاء.
- إعداد الوعاء الزكوي للشركة كاملة ثم تخصيص حصة السعوديين والخليجيين منه.
- حصر الدفعات لغير المقيمين خلال السنة والتأكد من استقطاع الضريبة عليها وتوريدها في مواعيدها.
- الاحتفاظ بالمستندات المؤيدة لكل تعديل، فالفحص الزكوي والضريبي يطلبها تفصيلًا.
وتذكّر أن الإقرار المختلط يُقدّم في نفس الموعد النظامي، أي خلال 120 يومًا من نهاية السنة المالية، وأن تأخر أحد الجزأين يؤخر الإقرار كله. لذلك من الأفضل البدء في تسوية الربح المعدّل مبكرًا، لأنها أكثر جزء يستغرق وقتًا.